企业会计准则讲解(2008),第78节（2/5）,58看书

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第78节（2/5）

例如，按照企业会计准则第19号外币折算的规定，当企业集团内的两个关联企业采用不同的记账本位币时，它们之间形成的应收应付款项产生的外汇汇兑损益通常不能全额抵销。与之类似，企业集团内部两个关联企业之间很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价即按外币标价，且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该很可能发生的预期交易外汇风险可以在合并财务报表中作为被套期项目。

二对被套期项目的指定

1将金融项目指定为被套期项目

对于金融资产或金融负债而言，将其指定为被套期项目具有较多选择。只要被套期风险可以辨认且套期有效性可以计量，仅与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，均可以作为被套期风险。相应地，相关金融资产或金融负债可以指定为被套期项目。例如，某附息金融资产或金融负债全部利率风险中的可辨认且可单独计量的部分如无风险利率组成部分，就可以作为被套期风险，与之相关的金融资产和金融负债可以指定为被套期项目。

金融资产和金融负债现金流量的一部分指定为被套期项目时，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。但是，企业可以仅就一项特定风险lir变动形成的风险等，将金融资产或金融负债整体的所有现金流量进行指定。例如，假定企业有一项实际利率为lir－1的附息金融负债，则其不能将债务本金和以lir确定的利息指定为被套期项目，也不能将－l指定为被套期项目，但企业可以就lir变动引起的该金融负债整体即债务本金和以li0r－1确定的利息公允价值或现金流量变动，将该金融负债整体指定为被套期项目。

在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价值套期中也仅限于这种套期，企业可以将某种货币金额如人民币、美元或欧元金额而不是单项资产或负债指定为被套期项目，并对与其相关的利率风险部分进行套期。在风险管理实务中，一项组合中可能既包括金融资产，也包括金融负债，但指定的货币金额应当反映为资产或负债。

2将非金融项目指定为被套期项目

通常情况下，企业难以区分和计量与非金融项目特定风险不包括外汇风险相关的公允价值或现金流量变动。因此，企业在将非金融资产或非金融负债指定为被套期项目时，对应的被套期风险只限于与该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。

例如，甲公司预期从乙公司购买一批轮胎。甲公司和乙公司的记账本位币分别为美元和人民币。由于轮胎是非金融项目，因此，甲公司只能将与轮胎有关的所有风险或其中的外汇风险指定为被套期风险。但是，甲公司不能将预期购买的轮胎所含橡胶成份的成本变动风险指定为被套期风险。

将若干项目的组合指定为被套期项目

对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。例如，当被套期组合因被套期风险形成的公允价值变动为10时，该组合中各单项金融资产或单项金融负债因被套期风险形成的公允价值变动应当限制在9至11之间较的范围内。

套期有效性是通过比较套期工具或一组类似的套期工具和被套期项目或一组类似的被套期项目的公允价值或现金流量变动而确定的，因此，在运用套期会计方法时，企业不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目。例如，企业不能将具有类似期限的固定利率金融资产和固定利率金融负债形成的净头
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