第36节（2/5）
0000
贷：应收股利 0000
2估值日的账务处理
根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。
估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。
例116沿用例1l一5，20x年4月12日，企业年金基金持有的a股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价平均价或收盘价估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝1ll0xl0万股＝l00000元
该企业年金基金账务处理如下：
借：交易性金融资产公允价值变动a股票 100000
贷：公允价值变动损益 l00000
三投资处置的账务处理
处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值买入价的差额，确定为投资损益。
出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值初始买价，贷记“交易性金融资产成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值初始买价的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。
例11沿用例116，20x年5月0，该企业年金基金出售a股5万股，每股市价1元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。
本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元6500001800。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日日，即5月0日与证券登记结算机构清算应收证券款时：
借：证券清算款 648200
交易费用 1800
贷：交易性金融资产成本a股票 500000
公允价值变动a股票 50000
投资收益 100000
借：公允价值变动损益 50000
贷：投资收益 50000
2资金交收日1日，即5月1日与证券登记结算机构交收资金时
借：结算备付金 648200
贷：证券清算款 648200
第四节企业年金基金收入
一、企业年金基金收入的构成
企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。企业年金基金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。
企业年金基金收
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