企业会计准则讲解(2008),第18节（3/5）,58看书

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第18节（3/5）

面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时，转换日的公允价值于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

例4－1020x年6月,甲企业打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲企业准备将其出租,以赚取租金收入。20x年10月0日,甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。20x年12月,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为20x8年1月1日,租赁期限为年。20x8年1月1日,该办公楼的公允价值为5000万元,其原价为5亿元,已提折旧14250万元；假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业的账务处理如下:

甲企业应当于租赁期开始日20x8年1月1日将自用房地产转换为投资性房地产。

借：投资性房地产成本 50000000

公允价值变动损益 500000

累计折旧 142500000

贷:固定资产 500000000

三投资性房地产的后续计量

投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。

例4－11甲企业为从事房地产经营开发的企业。20x年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为9000万元。20x年12月1日,该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业的账务处理如下:

120x年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租

借:投资性房地产成本 90000000

贷:生产成本 90000000

220x年12月1日,按照公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益

借:投资性房地产公允价值变动 2000000

贷:公允价值变动损益 2000000

四投资性房地产的后续支出

1资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。

例4－1220x年月,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。月15日厂房账面余额为1200万元,其中成本1000万元,累计公允价值变动200万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。

本例中,改扩建支出属于资本化的后续支出,应当记入投资性房地产的成本。甲企业的账务处理如下:

20x年月15日,投资性房地产转入改扩建工程

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