企业会计准则讲解(2008),第14节（1/5）,58看书

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第14节（1/5）

借:应收股利 100000

贷:投资收益 100000

三应抵减初始投资成本金额的确定

一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。原因是被投资单位当年分配的往往是以前年实现的利润。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。具体可按以下公式计算：

应冲减初始投资成本的金额＝投资后至本年末或本期末止被投资单位分派的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益x投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额

如果投资后至本年末或本期末止被投资单位累积分派的现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计箅应冲减初始投资成本的金额；如果投资后至本年末或本期末止被投资单位累积分派的现金股利或利润等于或于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。

补充

例补1甲公司20x5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表补1：

表补1　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

年度

被投资单位实现净利润

当年度分派利润

20x5年

000

200

20x6年

6000

4800

注：乙公司20x5年度分派的利润属于对其20x4年及以前实现净利润的分配。

1甲公司20x5年1月1日购入乙公司的股份的账务处理如下：

借：长期股权投资24090000

贷：银行存款24090000

2甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：

120x5年：

当年度被投资单位分派的200万元利润属于对其在20x4年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81200x万元，应冲减投资成本。账务处理为：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　810000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　810000

收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　810000

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　810000

220x6年：

应冲减投资成本金额2004800000x8154万元

当年度实际分得现金股利4800x144万元

应确认投资收益1445490万元

账务处理为：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　1440000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　900000

长期股权投资　　　　　　　　　　540000

收到现金股利时：

借：银行
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