企业会计准则讲解(2008),第110节（3/5）,58看书

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第110节（3/5）

收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润年末”项目，将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。

二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映

一母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映

母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据企业会计准则第20号企业合并的规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并利润表。有关合并日合并利润表的编制，请参见第二十一章“企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并利润表。合并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。，并分别以下两种情况处理：

1因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。由于这部分净利润是因企业合并准则规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。

2因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

二母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

三、合并利润表的编制

为了便于理解和掌握合并利润表的编制方法，了解合并利润表编制的全过程，现就本节中合并利润表的编制举例综合明如下：

例4－12沿用例4－1、例4－、例4－5、例4－6、例4－、

例4－9、例4－10和例4－11，公司与s公司20x年度个别利润表的资料参见表4－6

表4－6利润表简表

会企02表

20x年度单位：万元

项目

公司

s公司

一、营业收入

800

600

减：营业成本

4450

450

营业税金及附加

00

125

销售费用

15

10

管理费用

100

12

财务费用

00

90

资产减值损失

25

加：公允价值变动收益损失以“一”号填列

投资收益损失以“一″号填列

500

二、营业利润亏损以“一”号填列

4010

149

加：营业外收入

减：营业外支出

10

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